het gehele artikel ( 92 KB )
Commentaren
Transcriptie
het gehele artikel ( 92 KB )
BELASTINGEN Premie-inkomen voor volksverzekeringen buitenlanders Ook een buitenlands belastingplichtige kan de tijdsevenredige berekening van het premieinkomen en het premiemaximum toepassen. Dit kan voordelig zijn, vooral bij een hoog inkomen. Léone Bource Bource-Snikkenburg Tax Advisors Tot de volksverzekeringen behoren de Algemene Ouderdomswet (AOW), de Algemene wet bijzondere ziektekosten (AWBZ) en de Algemene Nabestaandenwet (Anw). In de Wet financiering sociale verzekeringen is in hoofdstuk 2 artikel 8 vastgelegd hoe het premie-inkomen voor de volksverzekeringen moet worden berekend; de grondslag voor het premie-inkomen is, kort samengevat, het belastbare inkomen uit werk en woning volgens de Wet op de inkomstenbelasting 2001 of het belastbare loon in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964. Maximumbedrag In artikel 8, lid 3 wordt het maximumbedrag waarover premies volksverzekeringen worden berekend, vastgesteld op de som van de eerste en tweede schijf voor de inkomstenbelasting (in 2011: 33.436 euro). Het aldus berekende premie-inkomen wordt vervolgens vermenigvuldigd met het tarief premies volksverzekeringen (in 2011: 31,15 procent). Bij een belastingplichtige met een inkomen uit werk en woning van 45.000 euro bedraagt het premie-inkomen in 2011 in een normale situatie dan ook 33.436 euro en de daarbij behorende premie volksverzekeringen 10.415,31 euro. Het aantal dagen waarop gewerkt is in Nederland doet hierbij in principe niet ter zake. Premie-inkomen verlaagd Stel dus dat in het bovengenoemde voorbeeld 22.000 euro zou zijn verdiend gedurende de periode dat de premieplichtige in Nederland sociaal verzekerd was en 28.000 euro gedurende de periode dat de premieplichtige in het buitenland sociaal verzekerd zou zijn dan zou het premie-inkomen in Nederland verlaagd worden tot 22.000 euro. Fiscus: alleen voor Nederlands ingezetenen Omdat deze regeling volgens de tekst alleen geldt als iemand wel het hele jaar belastingplichtig is, nam de Belastingdienst het standpunt in dat dit alleen Nederlands ingezetenen betrof die op grond van artikel 2.1 Wet inkomstenbelasting 2001 het hele jaar belastingplichtig waren. Personen die buiten Nederland woonden konden geen beroep doen op de tijdsevenredige herrekening van het premie-inkomen. Deel van het jaar premieplichtig Casus tijdsevenredige herleiding Voor een belastingplichtige die slechts een deel van het jaar premieplichtig is, zijn in de Regeling WFSV artikel 2.4 en volgende van toepassing. Volgens artikel 2.4 Regeling WfsV wordt ten aanzien van iemand die het hele jaar wél belastingplichtig maar een deel van het jaar niet premieplichtig is, het premie-inkomen tijdsevenredig herrekend. In een uitspraak van Hof Den Bosch van 4 juni 2010, LJN: BN5162, vroeg een in Duitsland wonende belastingplichtige om toepassing van de tijdsevenredige herleiding van zijn premie-inkomen met als argument dat hij had gekozen voor behandeling als binnenlandse belastingplichtige en daardoor het gehele jaar belastingplichtig was in Nederland. Het hof was het daar niet mee eens en verklaarde dat de keuze voor binnenlandse belastingplicht uitsluitend een keuze was voor een bepaalde wijze van belastingberekening maar dat dit niet betekent dat de belastingplichtige verder gelijk te stellen is met echte binnenlands belastingplichtigen. Op basis van deze hofuitspraak was het voor de Duitse belastingplichtige dus niet mogelijk om de regels voor premieherleiding toe te passen. Voorbeeld gedeelte jaar premieplichtig Voor iemand die in 2011 200 dagen in Nederland premieplichtig is geweest en in het gehele jaar een belastbaar inkomen uit werk en woning heeft genoten van 50.000 euro bedraagt het premie-inkomen in dat geval 200/360 * 50.000, derhalve 27.778 euro. 16 Geen hoger bedrag Vervolgens wordt géén hoger bedrag in aanmerking genomen als premie-inkomen in Nederland dan het bedrag waarop de Nederlandse sociale zekerheid van toepassing is, op grond van internationale afspraken. BELASTINGEN Maximumpremie tijdsevenredig herleid Wél kan de premieplichtige, bij premieplicht gedurende een deel van het jaar, anders dan door overlijden het maximumbedrag voor premies volksverzekeringen tijdevenredig herleiden. Bijvoorbeeld bij een premieplicht in Nederland gedurende 100 dagen bedraagt de maximumpremie 100/360 * het premiemaximum. Hiervoor is wel van belang dat duidelijk is dat er geen premieplicht in Nederland is, bijvoorbeeld omdat op basis van de Verordening 883/2004 een ander land bevoegd is. In bijvoorbeeld de uitspraak van Hof Den Bosch van 30 mei 2008, nr.07/00034 werd voor een commissaris die slechts 60 dagen in Nederland werkte beslist dat deze geen aanspraak kon maken op tijdsevenredige herleiding van het premiemaximum nu hij niet kon aantonen dat hij dubbel sociaal verzekerd was. Oneerlijke benadeling In een uitspraak van Hof den Bosch van 4 juni 2010, BN 5566 heeft een in België wonende belastingplichtige zich op het standpunt gesteld dat hij door de regeling zoals hierboven beschreven, oneerlijk benadeeld werd ten opzichte van Nederlandse inwoners. Hij werd eerst door de rechtbank en later door het hof in het gelijk gesteld. De staatsecretaris van Financiën heeft hiertegen cassatieberoep aangetekend en vervolgens weer ingetrokken. Hierbij heeft hij toegelicht dat hij van het doorzetten van het cassatieberoep geen succes verwachtte en dat hij zich bezint op wettelijke maatregelen (Mededeling nr. DGB 2010-4807, 27 augustus 2010). Wat betekent dit voor de praktijk? Deze ontwikkelingen betekenen voor de praktijk dat ook buitenlandse belastingplichtigen gebruik kunnen maken van zowel de tijdsevenredige berekening van het premie-inkomen als de tijdsevenredige berekening van het premiemaximum. Dit kan tot voordeel leiden, vooral in die situaties dat er sprake is van een hoger inkomen. Let wel op: de Belastingdienst heeft zich op het standpunt gesteld dat de buitenlandse belastingplichtigen hun hele wereldinkomen moeten doorgeven. De Belastingdienst bepaalt op basis daarvan de meest voordelige regeling. Dit is in mijn beleving discutabel; immers voor het berekenen van de maximumpremie is alleen nodig dat aangetoond kan worden dat er premieplicht is in een ander land. Uit praktisch oogpunt is dit echter wel begrijpelijk. Verder is een attentiepunt dat de staatssecretaris al heeft aangegeven dat hij de regeling gaat heroverwegen. Het is dus zaak om toekomstige ontwikkelingen op dit gebied in de gaten te houden. 17
Vergelijkbare documenten
Subsidieregeling WBSO: speur en ontwikkelingswerk
van zowel de tijdsevenredige berekening van het premie-inkomen als de tijdsevenredige berekening van het
premiemaximum. Dit kan tot voordeel leiden, vooral in
die situaties dat er sprake is van een...